于2008年實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》對非居民企業(yè)概念闡述:是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
A. 機(jī)構(gòu)、場所,是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所,包括:
(A)管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);
(B)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;
(C)提供勞務(wù)的場所;
(D)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;
(E)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生
產(chǎn)經(jīng)營活動的,包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同,或者儲存、交付貨物等,該
營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。
B. 所得,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利
息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。
來源于中國境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:
(A)銷售貨物所得,按照交易活動發(fā)生地確定;
(B)提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;
(C)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定,動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)
的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定,權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確
定;
(D)股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定;
(E)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場
所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定;
(F)其他所得,由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系[注解1]的所得,繳納企業(yè)所得稅。該類型企業(yè)依法應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅率為25%。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或著雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。該類型企業(yè)依法應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅率為20%。
[注解1]實(shí)際聯(lián)系是:指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán),以及 擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。